第一章 会计总论 学习目标: 学习目标:
  1.了解会计信息系统
  2.应用公认会计准则
  3.了解财务报表
  4.运用会计要素
  5.运用会计等式
  6.理解了解会计及其环境 本章讨论不同的使用者对会计信息的需求,介绍不同实体对会 计职业的影响、会计职业道德及职业行为准则。本章也将对公认会 计准则以及一些相关概念和原则进行解释。 本章将介绍会计等式:资产=负债+所有者权益,并逐一定 义会计等式中的每个要素,举例分析不同业务对会计等式的影响。 同时,本章还将简单介绍并列示财务报表。 会计是一个信息系统 我们通常把会计 会计描述为一个信息系统。作为一个信息系统,会计 会计 计量经济活动,将信息编制成财务报表,并将财务报表传达给决策 者。会计的范围包括:确认经济事项,进行计量、记录、汇总,并 把信息报告给使用者。会计所涵盖的范围要大于簿记。图表
  1-1 是信息在会计系统内的流转图。簿记 簿记是对交易和事件的记录,只是 簿记 会计的一部分。会计还包括对会计信息的分析和阐述,以帮助财务 报表的外部和内部的使用者制定各项经济决策。
各国的会计模式不同,所以我们需要制定一个互相协调的会计标 准:用全球通用的会计语言来传达相关的且可靠的会计信息。 为满足上述需求,国际会计准则委员会(IASC)于 1973 年成 立,并致力于国际公认的会计准则的制定。2001 年 4 月 1 日,根 据题为《关于重塑国际会计准则委员会未来的建议》的报告中的提 议,国际会计准则委员会(IASC)改组为国际会计准则理事会 (IASB)。 除了 1989 年发布的国际会计准则外,国际会计准则委员会还 发布了财务报表编报的框架,并将其作为建立会计准则的概念基 础。 框架主要包括以下内容:
  1.财务报表的目的及基础假设;
  2.财务报表的质量特征;
  3.财务报表的要素;
  4.资本和资本保全概念. 图表
  1-2 概括地介绍了一些重要的会计原则。 图表
  1-2 会 计 主 体原则 每个主体必须记录其发生的业务并编制财务报告, 且必须与其所有者和其他主体分开。又称为独立实 体原则。 客 观 性 原则 交易记录必须以独立,无偏见且可证实的证据为基 础。
决策制定
经济业务
财务报告
成 本 原 则
所有交易的记录都应以收到的或支付的现金为基 础。又称为历史成本原则。
图表 1-1 公众也会使用会计信息。
会计信息流转
持 续 经 营原则
财务报表的使用者假设企业的会计记录是企业持 续经营情况下财务状况及经营成果的反映,而不是 企业即将实施清算或即将被收购情况下的反映,即 将实施清算或被收购,企业应按不同的基础编制报 表。
会计信息使用者主要是投资者和债权人,政府,工会和普通 会计信息使用者
  1.1 组织形式 企业有三种组织形式: 个人独资企业是指由一个自然人投资拥有的企业组织。 个人独 个人独资企业 资企业是一个会计实体,但并不是法律实体。个人独资企业的所有 者对企业的债务承担无限责任, 这也是个人独资企业的一个主要缺 点。 合伙企业与个人独资企业的区别只是在于它有两个或两个以 合伙企业 上的所有者。合伙企业的所有者被称为合伙人。现实商业活动中有 许多不同类型的合伙企业。 公司是依据当地法律注册成立的单独实体; 公司的所有者被称 公司 为股东。股东不对公司的债务负责。有限责任是公司这种组织形式 的一个显著优点。公司的所有权被分为股份。股票股份可以在所有 者之间转让。
  1.2 编报财务报表的框架 由于各个国家的法律和经济环境不同,各国有不同的会计模 式。在一个国家可行的会计实务在另一个国家并不一定可行。由于
货 币 计 量原则 会 计 分 期原则
交易的记录采用通用货币,并假设币值稳定。
将会计主体的生产经营活动人为地划分为一定的, 间隔相等的会计期间,比如一年,并在此基础上进 行会计报告。
收 入 确 认原则 配 比 原 则
收入和相关的费用应在实现时确认,而不考虑是否 收到或支出现金。又称为实现原则。
收入与费用应在收入实现以及费用发生的当期记 录。
1
充 分 披 露原则 一 致 性 原则 重 要 性 原则
财务报表(包括报表附注)必须报告所有与企业经 营成果和财务状况相关的信息。
所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 在企 业中,权益是指所有者的利益。 所有者权益代表所有者对总资产中扣除债权人要求权后的资 产的要求权。所有者权益有时又被称为净资产。 ◇利润表 利润表是反映企业一定会计期间,如一个月或一年的收入、费 利润表 用和净利润或净损失的会计报表。净利润或净损失的计算公式如 下: 净利润(净损失)=收入- 净利润(净损失)=收入-费用 )=收入 IASB 框架对利润的定义如下: 收益是会计期间内经济利益的增加, 其表现形式是资产的流入 增加或负债减少而导致的所有者权益的增加, 但是不包括所有者的 投入而导致的所有者权益的增加。收益包括收入和利得,收入是企 业正常生产经营活动产生的,包括销售收入,服务费收入,利息收 入,股利收入,版权收入和租金收入等。 国际会计准则第 18 号详细介绍了有关收入的会计处理。概括 来讲, 收入是指企业正常经营活动中向客户提供服务或交换商品所 产生的现金流入。例如收入通常包括销售收入,租金收入,鼓励收 入和利息收入。注意不要将收益与净收益混淆。净收益是收益扣除 费用后的余额。 IASB 框架对费用的定义如下: 费用是某一会计期间内经济利益的减少,通过现金流出,资产 折旧或负债增加等最终导致所有者权益减少, 但不包括分配给所有 者的股利或所有者提存。 ◇所有者权益变动表/留存收益表 所有者权益变动表 留存收益表 所有者权益变动表反映一个会计期间内所有者权益的变化情 所有者权益变动表 况,包括净利润或净损失,所有者提存和投资。 企业有三种组织形式??独资企业,合伙企业和公司。公司编 制留存收益表,反映企业留存收益的变化。留存收益表与独资企业 编制的所有者权益变动表类似。在留存收益表中,将本期净利润加 入期初留存收益,最终得到期末留存收益。期末留存收益的金额列 入资产负债表中股东权益部分。 尽管在三种组织形式(个人独资,合伙和公司)中,企业的财 务报表非常相似,但也存在着一些区别。图表
  1-3 总结了这些区 别。 图表
  1-3 组 织 形 式 区 别 独资企 业 资产负债表权益 部分的名称: 所有者 权益 合伙 企业 合伙 人权 益 向所有者分配称 为? 当管理者又是所 有者时,他们的 工资通常作为: 2 不作为 费用* 不作 为费 用* 费用 提存 提存 股利 股东 权益 公司
同一企业在不同的会计期间应采用同样的会计方 法,以使各期的财务报表具有可比性。
对报表使用者而言,如果某金额对财务报表的影响 不重要,则这个金额可以被忽略。又称为成本效益 约束。
稳 健 性 原则
当对将收到或支付的金额存在悲观和乐观两种估 计值的发生可能性相同时,应采用最悲观的估计结 果;认为低估价值比高估好。也就是,高估损失比 低估好。
2006 年 2 月 16 日,中国的财政部宣布实行一项新的基本准则 和 38 项新的具体会计准则,虽然这些准则和国际会计准则相比有 一些例外,但很大程度上已经和国际会计准则一致。新的基本准则 类似于国际会计准则委员会发布的概念框架,并且这新的 38 项会 计准则覆盖了国际财务报告准则下的所有问题。
  1.3 了解财务报表 会计信息必须满足使用者的需求。 主要使用者利用财务报表信息 评价企业的盈利能力和偿债能力。财务报表是会计程序的最终产 品。财务报表应按一定的格式编制,并提供与决策相关的信息。
个人独资企业编制的四种财务报表有:
利润表(又称为损益表 ; 损益表) - 利润表 损益表 所有者权益变动表 变动表(又称为资本变动表 资本变动表,以及以后章节介 - 所有者权益变动表 资本变动表 绍的留存收益表 ; 留存收益表) 留存收益表 - 资产负债表; 资产负债表; 现金流量表。 - 现金流量表。 ◇资产负债表(财务状况报告) 资产负债表(财务状况报告) 资产负债表反映一个企业在某一特定日期的所有资产, 负债和 资产负债表 所有者权益。资产负债表中资产等于负债加所有者权益。 IASB 框架对资产的定义如下: 资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制、 预期会给企业带来经济利益的资源。 资产分为有形资产 无形资产 有形资产包括现金, 有形资产和无形资产 应收账款, 有形资产 无形资产。 商品存货,物料用品,设备,建筑物和机器等。无形资产包括专利 权,商标权和版权等。 资产的来源有两种,一种是负债,另一种是所有者权益。IASB 框架对负债的定义如下: 负债是由过去的交易或事项形成的, 预期会导致经济利益流出 企业的,通过转移资产或向其他企业提供服务等实现的义务。 负债包括应付账款,应付票据,应付工资,应付税款,应付利 息和应付债券。 权益(独资企业的所有者权益,合伙企业的合伙人权益,及公 司的股东权益)是剩余权益。IASB 对所有者权益的定义如下:
* 在一些国家作为费用处理。 例题
  1-1 编制利润表,所有者权益变动表和资产负债表 Amy Schneider 是 Schneider’s 会计师事务所的所有者,利润表 如下: Amy Schneider 会计师事务所 利润表 20××年 12 月 31 日 收入: 咨询收入 租金收入 总收入 营业费用: 租金费用 工资费用 营业费用总额 净利润 $3,800 300 $4,100 $1,000 700 1,700 $2,400
师协会性质相同。最近,计算机改革了会计工作,我们可以使用外 师协会 面销售的软件快速并很容易地做好会计工作。总的来讲,会计正在 不断创造新的概念和技术以满足社会对财务报表日益增加的需要。 实务中会计主要分为三类??财务会计 管理会计 税务会 财务会计,管理会计 财务会计 管理会计和税务会 非盈利组织会计,如医院,学校和其他 计。请注意下表并没有包括非盈利组织会计 非盈利组织会计 非盈利机构中使用的会计。图表
  1-4 对每类会计的责任进行了汇 总。
会计人员活 财务 - 编制报表 - 报表分析 - 审计 - 规范控制 - 咨询 - 计划 - 司法会计 管理 - 基础会 计
- 成本会计 - 预算
税务* 税务
- 编制纳税 表 - 计划 - 规范控制 - 调研 - 咨询
相关会计 活动
债权人 顾问 分析员 商人 经理 董事 证券包销
接下来,利用利润表中的数据编制所有者权益变动表。 Amy Schneider 会计师事务所 所有者权益变动表 20××年 12 月 31 日 Amy Schneider, 资本 20××年 12 月 1 日 本月投资 $30,000 加:净利润 2,400 减:提存 Amy Schneider,资本20××年12月31日 的资产负债表中的资本金额来自于所有者权益变动表。 Amy Schneider 会计师事务所 资产负债表 20××年 12 月 31 日 资产 现金 物料用品 家具 $8,400 3,600 26,000 负债 应付账款 应付票据 负债总额 所有者权益 Amy Schneider,资 Total assets ◇ 现金流量表 现金流量表反映企业当期的现金收入和支出, 一般将现金流的 来源分为以下三类:经营活动,投资活动和融资活动。我们将在第 10 章详细介绍现金流量表。
  1.3 会计及其职业 会计有着悠久的历史。中国,古巴比伦,希腊和埃及都有证据 证明古代时会计的存在。在十五世纪,意大利人卢卡帕乔利创立 了复式记账系统。复式记账系统是现代会计的基础。十八世纪的工 业革命带来了许多社会上和经济上的变革。 成本会计的出现得以满 足成本分析及记录技术的需要。 十九世纪公司的增长加速了会计的 发展。越来越多的个人和机构关注会计提供的关于公司的信息。同 时,公司的发展引起了社会一项新的需求,即需要独立审计针对企 业管理部门所呈报的财务报表是否可靠提供相应的鉴证。在美国, 美国注册会计师协会是美国最大的会计职业组织, 中国注册会计 美国注册会计师协会 与中国注册会计 3 $38,000 负债和所有者权益 31,8
 

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