第一章 第一节 税收概述 一、税收的概念、本质和特点 (一)税收的概念
导论
税收是国家为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权力,按照国家法律规定的标准,强制地、无偿地取得 财政收入的一种分配关系。 (二)税收的本质 税收的本质反映了一种特殊的分配关系。它表现在:
  1、国家征税凭借的是政治权力。
  2、税收体现一定的社会产品分配关系。 (三)税收的特征(即三性) 税收的本质既然是以国家为主体所形成的特定的分配关系,表现为国家占有一部分社会剩余产品,必然要求 税收具有三性,即征收上的强制性、缴纳上的无偿性和征收比例或数额上的固定性。 二、社会主义社会税收存在的客观必然性 (一)税收是以国家为主体对剩余产品进行“社会扣除”的手段之一。 (二)多种经济成份的并存,需要通过税收来正确处理国家与它们之间的分配关系。 (三)通过税收发展社会主义市场经济,增强国有企业的活力。 (四)税收是国家管理经济的不可缺少的重要经济杠杆。 第二节 税法概述 一、税法的概念及特点 (一)税法的概念 税法是调整税收关系的法律规范,是由国家最高权力机关或其授权的行政机关规定的有关调整国家在筹集财 政资金方面形成的税收关系的法律规范的总称。税法的表现形式有法律、条例、决定、命令、规章等。 (二)税法的特点
  1.税法具有相对稳定性和在执行过程中又具有相对灵活性的法律形式。
  2.在确定税法主体的权利义务关系上,征纳双方的权利义务具有一种不对等性。
  3.在处理税务争议所适用的程序上,税法与其他部门法不同。首先要分清争议的性质,纳税人对征税发生一 般税务争议时,必须先履行纳税义务,以保证国家税款征收任务不受影响,不存在其他部门法所规定的协商、调 解程序。 二、税法的调整对象 税法的调整对象是参与税收征纳过程的主体之间所发生的社会关系。包括以下几个方面:
  1.税务机关与社会组织、公民个人之间发生的经济分配关系。
  2.税务机关与社会组织、公民个人在征收过程中的征纳程序关系。
  3.国家权力机关与国家行政机关之间、上级国家机关与下级国家机关之间,因税收管理权限的划分所产生的 具有责权性质的行政管理权限关系。 三、税法的作用 税法是上层建筑的重要组成部分,其作用主要表现在它对经济基础的反作用上。 (一)税法是国家取得稳定财政收入的重要保证。 (二)税法能够合理调节各方面的经济利益,是经济运行中搞活微观经济、加强宏观调控的重要法律手段。 (三)税法对经济领域中的各种违法活动进行监督、检查。 (四)维护国家主权和经济利益,发展国际间经济和贸易往来。 注意!2003 年 4 月考试题目“简述税法的作用”
第三节 税法原则 大家要记住税法三原则 税收法定主义原则;税收公平合理原则;税收效率原则。 注意!2002 年 4 月考试题目“简述税法原则” 一、税收法定主义原则 应包括以下内容“以法治税”是指税务工作要完全建立在法律的基础上,一方面国家要依法征税,另一方面是 人民依法纳税。 注意!2004 年 7 月考试题目“简述税收法定主义原则” 注意!2005 年 7 月考试题目“试述税收法定主义原则” 二、税收公平合理原则 这一原则是指对税收负担的分配,对于纳税人应当公平、合理。 注意!2004 年 4 月考试题目“试论税收公平原则” 三、税收效率原则 这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收收入,并通过税收分配活动促使资源更合理 更有效地配置。 第四节 税法的分类和构成要素 一、税法的分类 (一)根据税法所规定的征税客体性质不同划分 可以把税法划分为流转税法、收益税法、财产税法、资源税法和行为税法。
  1.流转税是以流转额为征税对象,选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税,包括商品销售收入额,也 包括各种劳动、服务的业务收入额;在附加性质的税中,还以主税的税额为征税对象。流转税主要是在生产和流 通领域发挥调节作用。 注意!2005 年 7 月考试题目“简述流转税的特征” 我国现行的流转税法主要有:增值税法、消费税法、营业税法、城市维护建设税法、关税法。
  2.收益税法是以纳税人的纯收益额或者总收益额为征税对象,增减法定项目后加以征收的税。 收益税主要是在国民收入形成后,对生产、经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 我国现行的收益税法主要有:企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、农业税法。
  3.财产税法是以法定财产为征税对象,根据财产占有或者财产转移的事实,加以征收的税。 财产税对限制财产占有和合理使用方面起特殊作用,同时对奖励居民自建房屋和保护房产主的合法权益以及 保护合法出让、转让土地使用权也起一定的作用。我国现行的财产税法包括:房产税法和契税法。
  4.资源税法是对在我国境内从事国有资源开发,就资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。 我国资源税的主要特点是,只对税法规定的资源征税,对未列入的不征税;只限于对因资源的贫富及开发条 件不同而形成的级差收入征税。资源税法就目前情况而言,主要包括:资源税法、土地增值税法、耕地占用税法、 城镇土地使用税法。
  5.行为税法是指就特定行为的发生,依据法定计税单位和标准,对行为人加以征收的税。行为税是国家利用 税收法律形式,对某些特定行为进行规范、引导、控制和管理,是宏观上调整社会经济关系的重要途径。 我国现行的行为税法主要有:印花税法、固定资产投资方向调节税法、车船使用税法、屠宰税法、筵席税法。 (二)根据各级政府对税收的管理权限为标准划分
  1.中央税法。凡所有权和管理权归中央一级政府的税种,称为中央税,为中央财政收入。目前有:关税;海 关代征消费税和增值税;消费税;中央企业所得税及其投资获取的利润;地方银行和外资银行及非银行金融企业 所得税;铁道、银行总行、保险总公司等集中交纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税)。
  2.地方税法。凡所有权和管理权归地方各级政府的税种称地方税,为地方财政收入。它包括:营业税(不含 铁道、银行总行、保险总公司集中交纳的营业税);地方企业所得税(不含地方银行和外资银行及非银行金融企
业所得税);个人所得税;城镇土地使用税;固定资产投资方向调节税;城市维护建设税(不含铁道、银行总行、 保险总公司集中交纳的部分);房产税;车船使用税;印花税;屠宰税;另外还包括筵席税、农业税(含农林特 产税)、耕地占用税、契税、土地增值税。
  3.中央和地方共享税法。凡是征收的税款由中央和地方政府分享的税种,都是共享税。 这类税有:(
  1)增值税:中央 75%,地方 25%; (
  2)资源税:海洋石油资源税 100%归中央,其余资源税 100%归地方;(
  3)证券交易的印花税:中央 50%,地方 50%. (三)根据税法适用的纳税主体不同划分
  1.对内税法。对内税法是调整国家税务机关与国内经济组织或公民个人之间的税收征纳关系的法律规范。这 类税法只适用于本国经济组织和公民个人。
  2.涉外税法。涉外税法是调整国家税务机关与具有涉外因素征纳关系的法律规范。涉外因素,有主体、客体 和法律事实等。
  3.国际税法。国际税法是调整国家、政府之间以及一国政府与跨国纳税人之间,关于税收权益的分配关系的 法律规范,包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、“经合范本”、“联合国范本”、国际税收惯例、一 国政府与跨国纳税人之间的征纳关系等形式。 二、税法的构成要素 一般地说,税法的构成要素包括征税主体与纳税主体、征税客体、税率、税目、纳税环节、纳税期限、减税 免税、违章处理等内容。其中纳税主体、征税客体和税率是税法中的最基本的要素,每个税法都必须具备这三个 内容,否则,就不成其为税法。 (一)征税主体与纳税主体 征税主体,指代表国家行使征税权的税务机关、地方财政局和海关。纳税主体又称纳税人,是履行纳税义务 并享有相应权利的单位和个人,是纳税义务的承担者,纳税人包括法人和自然人。 (二)征税客体。征税客体又称征税对象,即征纳税主体所指向的对象,这是税法的最基本要素之一,是征 税的直接依据。每一种税法都有明确规定的征税客体,如流转税类的各项产品的销售收入额、收益税类的收益额、 财产税类的财产数量或价值等等。 (三)税率。税率是应征税额与计税依据之间的比例,是计算应征税额的尺度,体现着征税的深度,反映国 家在一定时期的税收政策,直接关系到国家财政收入多少和纳税人负担的轻重,关系到各税种所涉及的各个方面 的经济利益,从而成为税收调节机制的一个最敏感的部分,是税法构成内容的核心部分。税率按照计算单位来划 分,可以分两种形式:按绝对量的形式和按百分比相对量的形式。前者适用于从量计征的税收,这种形式称为定 额税率。后者适用从价计征的税收,按百分比征收又可分为两种形式税率,即比例税率和累进税率。 为了达到不同的征税要求,我国的税率分为定额税率、比例税率和累进税率三种
  1.比例税率是指不分征税客体数量多少,只限定一个比例的税率,它通常用于流转额的征税。比如增值税的 税率都是固定的比例税率,不因产品或销售额数量的大小而改变,在计算上简便,在征纳上方便,同时不影响流 转额,负担是相同的。比例税率的缺点是不能调节收入的悬殊情况,不能贯彻税收的合理负担原则。
  2.累进税率是随着征税客体数量的增加所负担的税率也随之增加的一种税率。即按征税客体数额的大小,划 分若干等级,对不同等级,规定高低不同的税率,征税客体数额越大,税率越高。累进税率适用于对所得额的征 税,其调节作用直接,功能强,效果明显。累进税率按其累进依据和累进方式的不同,又分为全额累进税率、超 额累进税率和超率累进税率三种。全额累进税率是对征税客体的全部数额都按照与之相适应的等级税率征税。它 实际上是按征税客体的数额,分等级的差别比例税率,它在运用中计算简便,但其在两个级距临界部位上,会出 现税负增加超过所得额增加的不合理现象,所以在实践中一般不采用这种税率。超额累进税率是根据征税客体的 数额的不同等级部分,按照规定的每个等级的适用税率计算征收的一种累进税率。征税客体数额增加,需要提高 一级税率时,只对增加数额按提高一级税率计征税额,同一纳税人要适用几个级距的税率来计算应纳的税额,可 采用“速算扣除数”的办法计算应纳税额。纳税人只就超过各级距收入的部分多纳税,对所得多的多征,所得少的
少征,无所得的不征,从对收入差别的不同调节上,它体现了合理负担的原则。超率累进税率是对纳税人的全部 利润,按不同的销售利润率划分为若干个等级,分别适用不同的税率计算征收的一种累进税率。
  3.定额税率,又称固定税率。它是对征税客体为实物时使用的税率,是适用于从量计征的税种,即对一定数 量的商品,征收一定数额的税款。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税,例如资源税、车 船使用税等。定额税率的优点是计算简便,但它不能够反映征税客体的不同性质。当同一种商品因质量不同,价 格又相差很大时,从量征税,税负就极不合理。在优质优价、劣质劣价的情况下,定额税率有利于促进企业提高 商品质量,改善经营管理。 第五节 税收法律关系 一、税收法律关系的概念 税收法律关系简称税法关系,它是指国家与纳税人在税收活动中所发生的、并由税法确认和调整的、国家赋 予强制力保证实施的、以征纳关系为内容的权利和义务关系,是国家参与国民收入分配和再分配的经济
 

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